| 我们常提起的"小金库"一般是指违反国家财经法律法规，脱离单位财务核算和监督，在正常的会计账务系统之外设立的、资金未纳入法定账户管理的财务收支账目。"小金库"具有较为隐蔽的特点，且危害性大，作为监管机构的检查人员应按照"小金库"作案手法制定切实可行的检查方法。
审前调查总揽全局
搞好审前调查，对发现、揭示被检查单位"小金库"线索非常重要。检查人员只有在对被检查单位基本情况了如指掌、心中有底的情况下，才能总揽检查项目全局、运筹自如。如果对被检查单位财务核算管理体制、人员、机构等基本情况不熟悉、不了解，就很容易陷人"就账目查账目"、难以发现被检查单位"小金库"线索的误区。现场检查操作，很多账目检查工作与分析被检查单位实际情况是融合在一起进行的。就某件事情、某项经济业务而言，如果孤立地、单独地检查账目，不会发现什么问题，但只要与被检查单位实际情况联系起来综合分析，就能察觉出问题。正是基于检查发现"小金库"线索的需求，检查人员对被检查单位基本情况必须掌握，审前一定要搞好调查。如对某行的审计，我们就是在审前调查的基础上，从总揽全局的角度出发，综合分析该行车辆数与燃油费不配比后发现，该单位存在虚列汽油费转移资金形成小金库的问题，破绽揭开后，该单位便交出私设"小金库"全部资料，从而牵扯出更多的问题。 观察积累是基础
观察是指检查人员在被检查单位，实地查看被检查单位生产经营活动、财务收支活动、财产物资情况、内控制度执行情况等。一般新到一个单位进行检查，检查人员应该到院区、经营区转一转，看一看，观察其门脸房、办班培训、内部建设等情况，并注意捕捉有价值的信息。
积累是指检查人员在平时的检查工作中，注意收集与被检查单位相关联的其他单位的线索和信息，以备将来检查该单位时再用。待检查该单位时，这些线索和信息，就有可能成为发现、揭示被检查单位"小金库"的线索。
例如，笔者曾在检查某农信社财务收支时，发现有一笔付给同级社的培训费支出，对方出具的是普通收据，于是便记录下来，并对交款的原始凭证进行了复制。后来，在检查这家农信社时，发现这笔收款没有入账，经再三查对，查出办班收取培训费、资料费私存私放的事实，由此查出隐藏多年的一个"小金库"。 分析性复核检查方法
运用分析性复核检查方法，可以帮助检查人员查找"小金库"疑点，进而发现"小金库"线索。分析性复核，是检查人员对被检查单位财务资料之间、非财务资料之间、财务资料与非财务资料之间的关系进行比较研究，对重要的异常变动和异常项目予以关注，进行对比分析，从而对会计资料整体及某项进行评价、确定检查重点、疑点的方法。此法运用得好，可以收到事半功倍的效果。
任何被检查单位的经济活动都是具有其客观规律的，其相关指标及收支项目都存在一定的比例关系或对应关系。针对不同的被检查单位，首先要对其经营范围及业务对象进行了解，在此基础上对其财务账表的收入项目、收入与支出的配比关系等进行对比，据以确认该被检查单位是否存在私设"小金库"可能。然后结合被检查单位的部门设置、职能职责和业务流程，进一步确认可能设置"小金库"的机构或环节，进而筛选出检查突破口；如果费用开支项目与经营活动无关或所列数额与实际需要有较大差异时，检查人员应当对大额支出票据重点抽查并延伸核对。运用这种方法，笔者曾查出某行数百万元新股买卖价差收入未入账、某行虚列支出套取现金数百万元为职工购房，某行通过虚列修理费支出将资金转到汽修厂套取现金私设"小金库"等方面的问题。在检查某单位时，笔者发现该单位领导乘坐豪华轿车，而单位固定资产账面上没有该汽车，于是依此为切入点，追查该车的来源，通过进一步延伸调查，最后该被检查单位不得不承认用账外资金购车的事实。类似情况还有，被检查单位账面无招待费而实际上经常吃喝招待，账面上没发放津贴、福利，而与员工座谈已发放等。当然，以上推理还不足以认定检查事实，被检查单位也不会轻易承认"小金库"的存在，检查人员应根据以上疑点，注重外围突破，找有关人员进行谈话询问，再将有关询证资料与书证资料进行核对，采取一些实质性测试办法，取得确凿证据，确认被检查单位"小金库"的存在。 银行账户核查法
从工作实践看，"小金库"往往涉及的人员范围较小，但有的资金数额较大，因此资金的进出一般通过开设内部掌握的银行账户进行，而这种资金往来行为与被检查单位正常的经济业务存在着千丝万缕的联系。因此，检查前应首先要求被检查单位提供所有银行账户情况，检查人员在检查时应注意是否存在未提供的账户。此外，还应当注意观察分析被检查单位的账户往来情况，并与被检查单位提供的银行开户情况自查表和银行对账单进行核对，如果发现该被检查单位在检查自查表以外存在账户，极有可能是"小金库"的银行账户。 突击盘点，账实核对
这是检查"小金库"的最原始也是最基本的一种方法。检查人员应在事先不通知被检查单位有关人员的情况下，对财务、业务等部门保管现金的场所及现金、存折和有价证券等进行突击盘点，再与调整后的现金、存款账面数据核对。如果出现数额较大的盘盈和盘亏则应跟踪追查，出纳人员不可能也不允许把自己的现金和单位的混在一起，出现大额盘亏或盘盈就可能是"小金库"资金混在一起；而对于存放于保险柜的存折、存单，不管是被检查单位户或是个人户，一般都可能是"小金库"。突击盘点被检查单位库存现金，有时还可以发觉被检查单位舞弊行为的疏漏点，然后，再对这些疏漏点进行追踪检查，便能发现或揭示被检查单位"小金库"。
在使用该办法检查时，应注意首先了解被检查单位现金存放点和有可能保管"小金库"管理人员的情况，盘点时要注意对库内所有现金、支票、存折、票据及存根联等资料全部进行清点，发现问题要立即追踪检查。
通过突击盘库法，笔者曾发现被检查单位的账外流水账、账外现金、账外存折、账外投资、账外收款收据、账外收支票据、账外支票存根、账外白条抵现金等。这些舞弊行为的疏漏点，为我们发现、揭示被检查单位"小金库"提供许多线索和证据。如对某行突击盘点时，发现私人存折十几本，且有些存折上金额较大，经过调查发现该被检查单位"小金库"的问题。 对资产进行清查追踪法
检查时注意查阅固定资产明细账和固定资产卡片，对已报废的固定资产与固定资产清理账户进行核对，对应有残值及变价收入而账面却没有的固定资产，应进一步核实是否存在隐匿收入。其次还应对以往年度的各项资产的增减情况进行追踪调查，尤其是对长期不用或下马项目的资产、即报废资产的处理去向要进行追踪。这种检查方法对转移、隐匿处理固定资产和废旧物资收入存入"小金库"的情况尤其适用。另外资产清查追踪法也适用于以账外资产为线索查出"小金库"。对于发现账外低值易耗品、固定资产等货物，若无支出凭证，则应追踪购买资产的资金，采用顺藤摸瓜的方法扯出隐藏的"小金库"。
反之，此法也适用于虚列支出和重复列支费用而形成"小金库"的检查，如对支出凭证中开具的金额较大的发票，同时又没有附采购清单，或者有，但采购数量与实际需用不一致的，以及没有后勤部门收货的，就应给予重视追查是否是用于购买购物券等。
检查信息互相反馈法
各检查组之间应互相反馈检查情况，对某一行业或某一系统检查时，将发现的问题进行上下衔接，从而发现被检查单位是否存在"小金库"的问题。如我们在检查某中心支行时发现该行的上级分行用三联单收据取管理费用100万元，且银行汇票票据反映收款单位又是该分行属下的服务公司，因有以上疑点我们将此信息向正在分行检查的检查组反馈了信息，从而发现分行账外私设"小金库"的问题。建立检查组之间的信息共享制度，借助相互间检查发现的疑点和线索，可以为查处"小金库"开辟一条便捷的通道；整合检查资源利用其他内部部门检查发现的线索和外部信息就近突破也是检查"小金库"的有效方法之一。
询问检查法
这种方法主要是通过与财会人员或其他相关人员交谈或利用检查时发现的某些尚欠证据的线索与有关人员谈话，并根据谈话得到的线索进一步追查，查出"小金库"。
此外，调查核对是破解"小金库"疑点难点、发现揭示被检查单位"小金库"线索的主要方法。调查核对是解决这个问题的最好方法。只有检查人员把疑点调查分析清楚、主要问题核实准确了，被检查单位才会承认其违纪事实。
作者单位 中国水电设计院 | 
博文
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