会计监督缺位引发的思考

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会计监督缺位引发的思考

海南省会计学会秘书长　邓天林

中国财经报 2008-12-19 10:23:31

时至今日，会计监督仍然是全社会一个不容忽视的大问题。对于一个国家来说，会计监督不力或不到位就会使会计法规流于形式，束之高阁，严重时甚至会直接扰乱国家的经济运行秩序；对于一个企业来说，会计信息失真将使企业失去社会的信任，生产经营难以为继。 反思会计造假 2002年，当时的美国世通公司与安达信会计事务所通同作弊，导致世通公司破产，安达信解散；世通公司股票每股市价由最高时的64．5美元骤跌至9美分，一支股票市值上千亿美元的公司涉及到数以万计的投资者，很多人倾家荡产，欲哭无泪。 无独有偶，2002年中国证监会也查处了一家A股上市公司，该公司故意造假账，虚构利润7亿多元，股票市价自1999年12月30日至2000年12月29日仅一年时间狂涨440％，社会影响极其恶劣。 以上两个案例告诫我们，会计造假、监督缺位给国家、社会和企业带来巨大的伤害，然而这种伤害仍然在继续发生；尽管政府和各级监督机关不断地加大监管力度，但并没有达到净化会计环境、遏制会计舞弊行为的目标，会计造假案仍时有发生，会计监督仍不可松懈。 回顾近30年的会计改革，国家会计法律、国务院行政法规、财政部颁布的会计规章制度及规范性文件，都把会计监督纳入重点。《会计法》第50条明确指出"国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据本法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构、会计人员和会计管理的制度"。这就充分表明，会计工作的成效也取决于会计监督是否得力、到位。 如果将"贯彻执行国家统一的会计制度"看成是一个整体的工作，具体就是要做好会计核算、会计监督等五个环节方面的工作。"五个环节"有机联成一体，不可分割，若采用评分制，假设五个环节方面的工作都做得比较好，分别可以打90分，表面上看起来不错，可细究起来却不及格，因为： 90％×90％×90％×90％×90％＝59％ 以上这个算式给我们一个启示：会计工作是一个大概念，每一个环节对整体的会计工作都会产生重大的影响。 法律、法规及规章制度尽管很多，但会计造假不会自行停止。孔子曰"道之以政、齐之以刑，民免而无耻"，既然会计造假是在不断地变换手段，那么会计监督就不能等闲视之，会计监督的措施、办法、机制也应当针对实际情况进行补充、完善、创新。 机制建设需创新 所谓"创新"是就会计监督而言的，由于会计造假的手段、方法在不停地变化着，原有的会计监督机制显得力不从心。由于机制是为体制服务的，机制创新应紧紧围绕体制这个中心。 国家的会计管理体制随着会计改革与发展仍在不断地完善。财政部副部长王军在全国会计工作座谈会上的讲话中关于"会计体制"的表述十分精准："健全以间接管理为主，依法管理和经济、行政手段并用，有利于发挥会计职能作用，有利于改善和加强宏观调控；有利于充分发挥地方、部门、基层单位和会计人员积极性和创造性的会计管理体系。"而现行的会计监督体系大体上分为4个层面。 法律监督。《会计法》和《注册会计师法》是会计监督机制中法律监督体系的总原则，相关的还有《审计法》、《证券法》、《税法》等。法律监督的重要理念是"有法必依，违法必究"。笔者认为，法律监督应当强调"违法必究"，同时强调"必究的程序及措施"。如果"违法必究"不到位，就会事倍功半，这是因为"扫帚不到，灰尘不会自己跑掉"。 行政监督。过去行政监督曾出现过一些不妥的现象，如注册会计师执行业务资格，有十多个行政主管部门自行"审批"资格。对于企业会计行为进行监督、检查，原本是法律赋予各有关行政管理部门的职能，可是有些部门并没有制订常年监督检查的工作计划，想查就查，突击检查，查后就处罚，缺少与会计主管的行政部门的互动及协调，加之相关工作人员对会计专业技术不够熟悉，容易产生偏差。 自律监督。国家十分重视自律监督工作，早在1999年第三次修订会计法时就将"健全企业内部控制"明确下来，财政部随即连续制定发布了《企业内部会计控制规范――基本规范》及7项具体规范，2007年又成立了"企业内部控制调研小组"。企业内控是重要的自律监督之一，是企业的"家法家规"，是企业控制会计造假的"防火墙"。 企业内控涉及大量的财务、会计专业知识，因此，无论是做会计的，还是管会计、查会计的以及企业的领导班子，都要熟悉、掌握财务、会计专业知识，否则"欲速则不达"。 群众监督。群众监督任何时候都很重要。许多会计造假案件就是群众举报的，甚至包括"内部"群众――本单位群众。为了充分发挥群众监督的作用，其举报、受理、反馈仍有待于加强、完善。 上述四个层面的会计监督机制有骨有肉，无论现在和将来都将发挥重要的作用。除此之外，会计监督还需要补充、完善以下两个措施。 媒体介入。会计造假令全社会不能容。媒体披露会计造假案背景，曝光造假案经过，可使广大群众看清贪官的真面目，了解少数造假人的恶劣手段，让广大的人民群众有"知情权"。"群众的眼睛是雪亮的"，群众的广泛参与无疑加大了会计监督力度。 会计专家仲裁措施。从会计准则到会计制度，都是会计专业技术，能够全部熟悉、掌握这些专业技术的还不是很多，客观地说还需要较长时间消化，特别是在有关行政管理部门、有关会计管理机构以及司法部门，达到"轻车熟路"的水平也需要一个时间过程。 会计监督对专业技术要求高，不仅要熟悉，而且要精通，不然的话就干不了会计监督。会计信息不实一般包括两种情况，一种是专业技术不熟悉而导致差错，造成会计信息失真；二是蓄意造假。对此，会计监督应是"魔高一尺，道高一丈"，会计监督工作离不开会计专家的参与和仲裁。